Продавец товаров за границу. Реализуем товар за границу. Несколько советов, которые в определенной степени помогут снизить риск недобросовестной поставки
Закупка товара за границей, как и любая сделка, начинается с заключения контракта, причём он обязательно должен быть составлен в письменной форме и на двух языках (поставщика и покупателя). Документами можно обмениваться по почте, электронной почте, факсу.
Базовый документ для тех, кто занимается внешнеторговой деятельностью, - Таможенный кодекс Таможенного союза . Порядок ввоза и вывоза товаров, описания таможенных процедур, таможенных платежей, роли таможенных органов и участников ВЭД - всё сосредоточено именно в этом документе.
В своде международных торговых терминов «Инкотермс 2000» закреплены условия перехода рисков от продавца к покупателю, а это важно при определении условий доставки товара. Чёткое определение момента перехода права собственности на товар позволит импортёру снизить риск споров с налоговыми органами по поводу оприходования товаров.
В банк импортёр должен представить: платёжное поручение, справку о валютных операциях и прочие документы , которые вправе запросить уполномоченный банк.
Шаг 3. Паспорт сделки
Если сумма контракта превысит $50 000, придётся оформлять паспорт сделки, это ещё одно требование валютного контроля. Порядок оформления паспорта сделки определён Банком России.
Для этого понадобится представить в банк заполненную форму паспорта сделки, договор или выписку из него, таможенную декларацию (по требованию банка).
Если все обязательства по контракту выполнены, паспорт сделки можно закрыть. То же касается случаев внесения изменений в контракт, в результате чего цена сделки может стать ниже $50 000, или закрытия счёта в банке.
Необходимо помнить о сроках оформления паспорта сделки: на его заверение в банке может уйти до пяти рабочих дней.
Шаг 4. Перечисление денег иностранному поставщику
Валюта, приобретённая под совершение сделки, находится на валютном счёте импортёра, пока в банк не поступит платёжное поручение для оплаты по контракту. Здесь понадобится справка о валютных операциях, документы, связанные с проведением валютных операций: паспорт сделки, подтверждающие документы (акты, счета-фактуры, сведения о ввозе товара и пр.).
Компаниям, которые применяют упрощённую систему налогообложения (УСН), нужно учесть важный момент. Банки, как правило, продают валюту по курсу выше, чем у ЦБ. Возникает так называемая отрицательная курсовая разница. Если разница курсов оформлена как комиссия банка, то её можно учесть в расходах (как услуги банка). Если же конвертация прошла по курсу банка, то включить курсовую разницу в расходы не получится. Дело в том, что она не упоминается в закрытом перечне затрат, которые «упрощенец» вправе включить в расходы.
Если валюта приобретается по курсу ниже, чем установлен ЦБ, возникает внереализационный доход, который облагается налогом.
Шаг 5. Таможенные платежи
Товар доставлен, настал черёд таможенных платежей. Их сумма зависит от таможенной стоимости товара. Она определяется несколькими методами, но чаще всего таможенной стоимостью считается цена сделки - то есть сумма, указанная в контракте.
В состав таможенных платежей входит ввозная таможенная пошлина; НДС, взимаемый при ввозе товаров; акцизы (если товар подакцизный, например алкоголь), а также таможенные сборы (за оформление, хранение и пр.)
Шаг 6. Декларирование товаров и НДС
Все товары, ввезённые на территорию России, проходят процедуру таможенного декларирования, кроме импорта из Беларуси и Казахстана. Но ещё до этого нужно рассчитать и заплатить НДС. При импорте этот налог уплачивают все, в том числе организации, которые применяют специальные налоговые режимы, и предприниматели. Такие требования закреплены в Налоговом кодексе (п. 3 ст. 346.1, п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Для того чтобы рассчитать НДС к уплате, нужно определить налоговую базу и налоговую ставку. Налоговая база для уплаты НДС = Таможенная стоимость товара + Ввозная таможенная пошлина + Акциз. Сумма НДС = Налоговая база х Налоговая ставка (10 или 18%)
Налог уплачивается на таможне. Если же товар ввозится из Беларуси или Казахстана, то НДС платится в своей налоговой инспекции в стандартные для уплаты налога сроки.
Шаг 7. Таможенная декларация
Таможенная декларация содержит сведения о товарах, об избранной таможенной процедуре и другие сведения, необходимые для выпуска товаров. В настоящее время применяется форма декларации , которая утверждена решением комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257. Оформить декларацию можно самостоятельно или поручить это таможенному брокеру.
Существует четыре формы декларации, которые различаются в зависимости от таможенной процедуры. Одноврменно с декларацией нужно подать и другие документы: контракт с иностранным поставщиком, паспорт сделки (если имеется), инвойс, упаковочный лист, разрешительные документы (сертификаты, лицензии), платёжные документы, документы на товар, документы на страховку груза, документы по транспортировке товара и документы, подтверждающие сведения о декларанте.
Вместе с декларацией на бумажном носителе необходимо представить её электронную копию. Задекларировать свой товар в электронном виде с использованием электронной подписи (ЭП) можно на портале таможенной службы. После проверки всех данных и завершения оформления товар будет выпущен из зоны таможенного контроля.
Нарушения
В Кодексе административных правонарушений предусмотрена административная ответственность за ошибки в коде товарной номенклатуры (ТН ВЭД ТС), недостоверное декларирование товара, нарушение сроков оплаты таможенных платежей и правил оформления паспортов сделок.
За нарушения правил оформления паспортов сделок или сроков хранения документов полагается штраф: для должностных лиц - от 4 000 до 5 000 рублей, для юридических лиц - от 40 000 до 50 000 рублей.
Иллюстрация: Наталья Осипова
На днях стало известно, что владелец брендов Natura Siberica и «Рецепты бабушки Агафьи» планирует серьезно увеличить продажи своей косметики на зарубежных рынках. Эксперты подтверждают: интерес к российским товарам растет. Изучаем, что пользуется спросом у иностранцев, и как можно на этом заработать.
Владелец компании «Первое решение» Андрей Трубников планирует значительно увеличить продажи косметической продукции на зарубежных рынках. «Первое решение» занимается производством и продажей косметики под брендами Natura Siberica, Organic Shop, Planeta Organica и «Рецепты бабушки Агафьи».
Сейчас экспорт собственных торговых марок составляет около 20% всех продаж, предприниматель хочет добиться показателя в 70%. «Я хочу сделать глобальный бренд российской косметики. Это важно, чтобы страну представлял в мире не автомат Калашникова, не атомная бомба, а бренд», — рассказал Трубников в интервью РБК.
Слабый рубль подстегивает рост
Первую попытку продавать за пределами России компания предприняла в 2012 году. Тогда «Первое решение» участвовала в косметической выставке Cosmoprof, где были заключены контракты на поставки продукции в магазины Греции и Испании. Сейчас бренд поставляется почти в 5 десятков стран – от Европы до Латинской Америки, продается как в местных косметических сетях, так и в собственных магазинах, а также через интернет.
«Первое решение» – не единственный представитель российского косметического рынка, успешно реализующий свою продукцию за рубежом. Пользуются популярностью у иностранцев бренды таких компаний, как Green Mama, «Невская косметика», Splat.
Экспорт российской косметики и парфюмерии в последние годы показывает стабильный рост. Например, за первое полугодие 2017 года он вырос на 46% по сравнению с аналогичным периодом 2016 года — такие предоставляет Российский экспортный центр (РЭЦ).
Пока главными иностранными покупателями остаются страны СНГ. Объем поставок в Белоруссию в первом полугодии составил 69,1 млн долларов, Казахстан - 58,3 млн, Украину - 39,6 млн. Однако отмечается рост поставок в страны Восточной Европы, в первую очередь, Чехию и Польшу. Растет интерес к российской продукции и со стороны Китая и Вьетнама.
Подстегивает экспорт ослабление рубля: компаниям становится более выгодно закупать косметику в России. Вторая причина – мода на экологически чистую продукцию. Именно на волне интереса к экотоварам выходила на зарубежные рынки Natura Siberica.
Еда с российским вкусом
По словам представителя РЭЦ Михаила Мамонова, помимо косметики, в число популярных товаров для розничного экспорта входят продукты питания. Это подтверждают и другие эксперты, например, Евгений Привалов, начальник управления международных перевозок DPD в России.
В 2016 году Российский экспортный центр запустил проект Russian GastroWeek – серию выездных дегустационных мероприятий, цель которых – познакомить зарубежных ритейлеров с продуктами российского производства. «Неделя национальной российской еды» уже прошла в Китае, Вьетнаме, Индии, ОАЭ и Японии.
Особый интерес к российской еде отмечается в Китае. Жители Поднебесной активно покупают кондитерские изделия, мороженое, икру, а также алкоголь. Как говорят представители Alibaba Group, в последние годы китайцы особенно активно переходят на продукты импортного производства, считая, что их качество на порядок выше местных.
Попытки выйти на международные рынки предпринимают и российские рестораторы. Холдинг Ginza Project уже в этом году планирует открыть ресторан русской кухни «Мари Vanna» в Шанхае. Оформленные в стиле советской квартиры, рестораны «Мари Vanna» не первый год работают в Нью-Йорке и Лондоне. Чуть позже в этих же городах открылись пироговые сети «Штолле».
Не всегда попытки развиваться на международных рынках оказываются успешными. Например, сеть «Теремок» недавно свои точки в Нью-Йорке. Первый блин ресторанов русской кухни оказался комом. Но глава «Теремка» не отчаивается и говорит о планах не только перезапустить бизнес в США, но и открыть заведения в Европе.
Китай покупает одежду в России
По PayPal, почти четверть покупок иностранцев в российских интернет-магазинах приходится на «физические» товары, в том числе, одежду и обувь. То, что продукция сегмента fashion показывает рост по объемам экспорта, подтверждает министр промышленности и торговли Денис Мантуров. По его словам, несырьевой экспорт в первом полугодии 2017 года вырос на 6,4%, а прирост по текстилю, одежде, обуви составил 11,6%.
Помимо стран СНГ, в десятку импортеров российской одежды входят Польша, Франция, Великобритания и Швейцария. Интересен факт, что одеждой made in Russia заинтересовались не только в Европе, но и в Китае. Из-за падения курса рубля цены на российскую продукцию стали ниже местных, в итоге китайские предприниматели стали закупать одежду в России с целью ее дальнейшей перепродажи.
Согласно проекту «Электронная торговля», разработанному Минпромторгом, к 2019 году экспорт российских товаров должен вырасти в 100 раз по сравнению с 2016 годом и составить 60 млн долларов. Достичь этого авторы проекта планируют за счет создание национальных торговых павильонов на мировых площадках и увеличения числа российских ритейлеров, продающих за рубеж.
На китайском маркетплейсе Tmall (входит в Alibaba Group) российский павильон работает с 2017 года. Первым одежным ритейлером, представленным на нем, стала Gloria Jeans. До этого компания в принципе не торговала через интернет из-за высоких затрат на доставку товаров. Вскоре к Tmall планирует подключиться ритейлер Modis. В Alibaba рассчитывают, что сайт станет основной площадкой для компаний fashion-сегмента, у которых нет собственного интернет-магазина или его обороты невелики.
Некоторые российские сети предпринимают попытки выходить на западные рынки, открывая офлайн-магазины. Так, Melon Fashion Group (владеет магазинами befree, Zarina, Love Republic) в прошлом году открыла несколько собственных магазинов в Польше. В 2018 году, по словам гендиректора Михаила Уржумцева, ритейлер намерен европейскую экспансию.
Оценивать успешность такого шага пока рано. Пионером по открытию магазинов в Восточной Европе была одежная сеть Oodji. Полтора десятка магазинов в Польше, Чехии и Словении проработали несколько лет, но были закрыты. Та же участь постигла польские магазины обуви Kari.
Не только матрешки
Устойчиво высоким спросом в других странах пользуется уникальная продукция, например, отдельные виды высокотехнологичного оборудования и авторские разработки, – комментирует Евгений Привалов, DPD: «Среди экспортируемых товаров мы видим, например, пейнтбольное оборудование, свадебные платья, деревянные оправы для очков, костюмы для художественной гимнастики и др. С прошлого года мы поставляем в Канаду воздушные винты для спасательных судов. Очевидно, что это не массовые рынки, а скорее, нишевая продукция».
Один из клиентов DPD – мастерская «Вудвиль», изготавливающая реквизиты для фотографов и предметы интерьера для дома из массива дерева. За полгода объемы отправок интернет-магазина «Вудвиль» выросли на 15% по России и в 8 раз за границу. Самые популярные направления доставки – США, Канада, Япония, Австралия, Великобритания и Швейцария. Большая часть продукции идет в Соединенные Штаты: за время совместной работы мастерской с DPD объемы отправок в эту страну выросли в 20 раз.
Компания Umptek производит изделия из кожи ручной работы. Уникальность товара заключается в оригинальном дизайне и сочетании различных материалов: карбона, кевлара, мрамора, дерева, драгоценных металлов и камней. Изделия имеют сложную конструкцию, поэтому их не сшить на машинке, можно только изготовить вручную.
Около 30% заказов поступают из-за границы, в основном – из США и стран Европы. «Сейчас я рассчитываю на увеличение этой цифры, начинаю работать с Ближним Востоком: Катаром, ОАЭ, Саудовской Аравией», – рассказывает основатель компании Игорь Сергеев.
Основным каналом продаж пока является Instagram , но Umptek подключает и другие каналы. «В первую очередь, хочу обратить внимание на площадку Etsy, – говорит Игорь Сергеев. – На мой взгляд, это лучший ресурс для продажи товаров ручной работы». Хороший эффект дает размещение роликов о процессе производства на Youtube.
Сложности продажи за рубеж, по словам предпринимателя, связаны с языковым барьером. Для эффективной коммуникации с клиентом нужно владеть хотя бы английским языком. Вторая трудность – это достаточно дорогая доставка. Плюс высокий уровень конкуренции, поэтому важно предлагать качественный, необычный и интересный продукт.
«Чтобы иностранцы покупали российскую продукцию, она должна быть уникальной, – комментирует основатель Umptek. – Наши граждане часто копируют дизайн и концепцию у известных иностранных мастеров, а потом пытаются продать обратно за границу. Это не работает. Нужно предлагать что-то новое, удивлять».
Для дальнейшего развития экспорта требуются усилия всех участников рынка: производителей, продавцов, логистов и государственных органов, – отмечает Леонид Зондберг, коммерческий директор DPD в России и странах СНГ. «Необходимо помочь российским производителям понять, что именно можно продавать и куда, интегрировать российских производителей и продавцов с мировыми площадками. А перед нашими производителями стоит задача поиска своей аудитории и правильного продвижения продукта на внешних рынках», – резюмирует эксперт.
Алёна Яркова | сайт
Подписывайтесь на наш каналы в Telegram и «Яндекс.Дзен» , чтобы первым быть в курсе главных новостей ритейла.
Мне всегда казалось, что eBay - это идеальный вариант, чтобы избавиться от залежавшегося товара. Там самая большая среди онлайн-маркетов аудитория – свыше 110 млн активных пользователей. Они, конечно, избалованы китайскими ценами, но если снизить ценник на моих футболках до себестоимости или чуть ниже, то получалось конкурентное предложение. Уверенности придавал опыт продаж за рубеж: с помощью ASOS Marketplace я несколько раз отправляла посылки в Великобританию и Францию.
Условия eBay меня устраивали: бесплатное размещение до 50 единиц товара в месяц, маркет забирает порядка 10% с продажи (в зависимости от категории). Для регистрации аккаунта продавца потребовалось просто ввести имя, подтвердить номер телефона и указать аккаунт на PayPal. После этого я попала на страницу приветствия , где мне предложили начать выкладывать товары.
Этот процесс оказался несложным, но утомительным. eBay просит указывать даже габариты и вес упакованного товара. Конец нелепой процедуры увенчался полным разочарованием.
«К сожалению, вы не сможете закончить эту товарную карточку, так как вы достигли лимита числа товаров, которые вы можете выложить в эту категорию», - гласила надпись на экране. В справочной информации про лимиты было сказано лишь вскользь - кто бы мог подумать, что ограничение составит ноль позиций. То есть я не могу продать ни одну вещь, и единственный способ это исправить - позвонить в международный офис eBay, причём строго в рабочие часы.
Понадеявшись, что на той стороне провода всё наверняка будет автоматизировано и мне максимум придётся сказать свой e-mail, дождалась вечера и позвонила по указанному номеру.
Но мне ответил менеджер, и все советы, которые он мне давал, сводились к введению пин-кода, когда создаётся аккаунт селлера. А я с этим давно и успешно справилась. После трёх минут общения 300 рублей на моём счету закончились.
И тогда я начала писать. Я написала о своей проблеме и через день получила ответ, в котором мне снова предлагалось ввести пин-код. Тогда я написала ещё более длинное письмо, куда приложила скриншоты, и только после этого дело пошло. Они выслали мне список документов для идентификации. На сайте этот перечень нигде не выложен.
В нём числились: копия водительского удостоверения или любого другого документа с фотографией, договор со службой пересылки, если таковой имеется, cправка из банка о наличии счёта и привязанных к нему карт, billing-адрес и дата окончания действия карты, а если адрес по карте (billing-адрес, у нас это адрес прописки) не совпадает с адресом, указанным на eBay и планируемым к использованию в торговле, то его нужно подтвердить, прислав копию счёта за коммунальные услуги.
Следует всё же признать,
что сотрудники службы пытались
мне помочь. Я каждый раз получала длинное и явно не шаблонное письмо
Все документы должны быть отосланы факсом с титульным листом, на котором указывается почта и ID, привязанные к аккаунту в системе eBay, после чего они проходят рассмотрение в течение 7-10 дней.
Я отправила все документы через сервис FaxZero.com и стала ждать. Через семь дней мне пришло сообщение, в котором было написано, что запрос удовлетворить они не могут, так как им непонятна моя ситуация с адресами.
Я отправила следующий факс, в котором на титульной странице описала разницу между адресом регистрации и адресом проживания в России, а ко всем прочим документам приложила скан страницы с пропиской из российского паспорта.
Прошло 10 дней, но мне так и не ответили. Я написала сама. Выяснилось, что они куда-то задевали мой второй запрос. После пары часов поисков они написали, что нашли его, и теперь им снова нужно 7-10 дней на его рассмотрение.
Спустя ещё 10 дней, не получив ответа, я снова написала сама. Мне сообщили, что мой запрос был направлен в специальный департамент, который рассматривает сложные заявки, и сейчас у них очень много работы, поэтому придётся подождать ещё. С момента моей первой попытки стать продавцом на eBay к этому времени прошло уже полтора месяца.
За последующие недели я связывалась с ними ещё несколько раз: они то снова теряли мои факсы, то просили меня опять подтвердить адрес, то сообщали о загруженности своего отдела. Поэтому когда я наконец получила долгожданное письмо с удовлетворением моего запроса, это было уже и радостно, и смешно, и грустно. Вся процедура заняла у меня три месяца.
Следует всё же признать, что сотрудники службы всегда искренне пытались мне помочь. Я каждый раз получала длинное и явно не шаблонное письмо. Они несколько раз благодарили меня за то, что я уже два года и три месяца являюсь пользователем eBay, хвалили мой выбор последней покупки и вообще проявляли чудеса такта. Злиться на них я никак не могу, хотя и понимаю, что лучше бы они тратили время не на сочинение писем, а на отлаживание процессов.
Из обещанного лимита в 50 товарных единиц я смогла задействовать только 20. Система пообещала, что это число будет увеличиваться со временем и с ростом моих продаж. Но периодически мне вcё равно придётся снова проходить процедуру подтверждения идентификации. А тем временем за первую неделю размещения на eBay у нас несколько десятков просмотров на каждый товар - и ни одной продажи. Одно радует: за это время я уже продала часть товарных остатков на ASOS Marketplace.
№ 4/2008
Торговая фирма продает товар за границу. В этом случае бухгалтеру приходится оформлять документы, не используемые при работе на внутреннем рынке. Кроме того, фирма должна открыть в банке счета для валютных операций. Об этом и других особенностях ведения внешнеэкономической деятельности торговой фирмы – в нашей статье.
Особенности работы с банковскими счетами
Для получения оплаты товара (предоплаты) фирма должна открыть в банке текущий и транзитный валютные счета для иностранной валюты. Валютная выручка поступает на транзитный валютный счет, а затем зачисляется на текущий валютный счет. К расчетам, производимым с транзитного валютного счета, относится, например, уплата комиссионного вознаграждения банку.
Пример 1
На транзитный счет ООО «Альфа» 7 августа 2008 года поступило 5000 евро. Курс евро на эту дату составляет 36,4564 руб. за евро.
Банк переводит поступившую на транзитный валютный счет иностранную валюту на текущий валютный счет организации на следующий день.
Бухгалтеру ООО «Альфа» необходимо записать в учете следующее.
Если сумма контракта превышает 5000 долл. США, фирме следует оформить паспорт сделки, причем в двух экземплярах. Сделать это нужно после заключения контракта, но до совершения валютной операции.
Паспорт сделки вместе с внешнеторговым контрактом сдается в банк.
Кроме того, при совершении операций по валютному счету фирма должна представить справку о валютных операциях.
Таможенные пошлины и сборы
При вывозе товара из России фирме необходимо заплатить таможенные пошлины. Их рассчитывают и уплачивают в соответствии с Таможенным кодексом РФ и Законом РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе». Так, для расчета таможенной пошлины необходимо установить таможенную стоимость товара и определить ставку таможенной пошлины. Ставки таможенной пошлины устанавливаются Правительством РФ.
Таможенная пошлина = Таможенная стоимость товара x Ставка таможенной пошлины.
Кроме того, на таможне нужно оплатить таможенные сборы.
Они взимаются:
– за таможенное оформление;
– за таможенное сопровождение;
– за хранение.Сумма таможенного сбора за таможенное оформление товара зависит от таможенной стоимости товара и составляет от 500 до 100 000 руб. Заплатить сбор фирма должна до или одновременно с подачей таможенной декларации. Основание – статья 357.6 Таможенного кодекса РФ.
Сумма таможенного сбора за таможенное сопровождение зависит от расстояния, а суммы сбора за хранение – от веса соответствующего товара.
Сборы за таможенное оформление относятся к коммерческим расходам и отражаются в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу» .
Что касается таможенных пошлин, то в Инструкции по применению Плана счетов для их учета рекомендовано открыть к счету субсчет «Экспортные пошлины». Но, по мнению автора, не будет ошибкой и учет пошлин на счете 44 «Расходы на продажу» .
Пример 2
Торговая фирма ООО «Бета» экспортирует 100 куб. м лесоматериалов. Таможенная стоимость партии – 10 000 евро. Ставка таможенной пошлины составляет 10 процентов, но не менее 5 евро за 1 куб. м.
Курс евро на 7 августа 2008 года на момент подачи таможенной декларации составляет 36,4564 руб/евро. Таможенная пошлина, рассчитанная по ставке 10 процентов, составляет 1000 евро(10 000 EUR x 10%). Эта сумма больше 500 евро (5 EUR/куб. м x 100 куб. м), поэтому торговая фирма должна заплатить таможенную пошлину в сумме 1000 евро.
Ставка таможенного сбора за оформление товара составляет 1000 руб.
Бухгалтер ООО «Бета» запишет:
Дебет субсчет «Экспортные пошлины» Кредит () субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам»
– 36 456,4 руб. (1000 EUR x 36,4564 руб/EUR) – начислена экспортная пошлина;Дебет субсчет «Расходы на продажу» Кредит () субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам»
– 1000 руб. – начислен сбор за таможенное оформление;Дебет () субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» Кредит
– 37 456,4 руб. (36 456,4 + 1000) – оплачены экспортная пошлина и сбор за таможенное оформление.Документальное оформление экспортной реализации
При продаже товара фирме следует оформить:
– счет-фактуру. Отметим, что Налоговый кодекс РФ допускает указание сумм в счете-фактуре в иностранной валюте. Но только в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте. Основание – пункт 7 статьи 169 главного налогового документа;
– таможенную декларацию с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта, и таможенного органа, на территории которого товар был вывезен за пределы территории России;
– товарно-транспортную накладную с отметками таможенных органов.Для получения таможенной декларации и транспортных документов (их копий) с отметкой «Товар вывезен» нужно обратиться в пограничный таможенный орган с заявлением о подтверждении фактического вывоза товара. К нему следует приложить копии таможенной декларации, транспортных документов, конверт с адресом организации и оплаченными марками (разумеется, в том случае, если документы следует отправить почтой).
Отметим, что для учета расчетов с иностранными покупателями рекомендуется открыть к счету субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками в иностранной валюте».
Особенности исчисления НДС
В соответствии со статьей 164 Налогового кодекса РФ экспортные операции облагаются по ставке 0 процентов. Однако чтобы подтвердить факт экспорта, налогоплательщику придется представить в налоговую инспекцию ряд документов (ст. 165 Налогового кодекса РФ).
К ним относятся:
– контракт (его копия) организации с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;
– выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товара, указанного в контракте, на счет фирмы в российском банке;
– таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ;
– копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.Указанные документы фирме следует представить в налоговую инспекцию одновременно с подачей налоговой декларации по НДС. Основание – пункт 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ. Причем сделать это нужно в срок не позднее 180 календарных дней, считая с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта.
Иначе реализация товаров подлежит налогообложению по обычным ставкам. Впоследствии при предоставлении документов, подтверждающих применение ставки 0 процентов, уплаченная сумма налога возвращается в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 Налогового кодекса РФ.
А если фирма реализует товар на внутреннем и внешнем рынках?
В таком случае необходимо определить, как распределять «входной» НДС.
Налоговым законодательством предусмотрено, что сумма налога по операциям реализации товаров, облагаемых по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции (п. 6 ст. 166 Налогового кодекса РФ). Поэтому фирме необходимо вести учет таким образом, чтобы иметь возможность правильно определить налоговую базу по операциям, облагаемым НДС различными ставками.
Однако главным налоговым документом правила ведения раздельного учета для рассматриваемого случая не определены. Следовательно, их следует разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике.
Отметим, что наиболее простой способ распределения НДС – когда товары (работы, услуги) для реализации их внутри страны приобретаются отдельно от тех, что предназначены для продажи за границу.
Но, к сожалению, в большинстве случаев определить назначение использования товара в момент приобретения невозможно, и «входной» НДС придется распределять. При этом организация может воспользоваться алгоритмом, приведенным в Налоговом кодексе РФ для налогоплательщиков, осуществляющих операции, облагаемые и освобожденные от НДС (п. 4. ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Пример 3
ООО «Сигма» в июле 2008 года приобрело товар на сумму 295 000 руб. (в том числе НДС – 45 000 руб.). Точное назначение использования товара не определено (будет ли товар продан на экспорт или нет).
В учетной политике фирмы закреплено, что доля «входного» НДС распределяется исходя из доли экспортной выручки в общей сумме выручки (без НДС) в квартал.
В сентябре ООО «Сигма» реализовало приобретенный товар полностью.
Допустим, в течение квартала 60 процентов товара реализовано на внутреннем рынке, а 40 процентов – на внешнем.
Пакет документов по экспортной реализации собран в октябре.
Кроме того, в августе организация понесла затраты на содержание офиса ( , телефон и др.) в размере 23 600 руб., (в том числе НДС – 3600 руб.).
В бухгалтерском учете ООО «Сигма» операции будут отражены следующими проводками.
Дебет Кредит
– 295 000 руб. – оплачены товары поставщику;Дебет Кредит
– 250 000 руб. (295 000 – 45 000) – поступили товары от поставщика (направление их использования неизвестно);Дебет субсчет «НДС по операциям, облагаемым по разным ставкам» Кредит
– 45 000 руб. – учтен «входной» НДС по приобретенным товарам;Дебет Кредит
– 1440 руб. (3600 руб. x 40%) – восстановлен НДС по расходам на содержание офиса в части расходов, приходящихся на экспорт.В октябре:
Дебет Кредит субсчет «НДС по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов»
– 19 440 руб. (18 000 +1440) – принят к вычету НДС, приходящийся на экспортный товар.Обязательная продажа выручки отменена
C 1 января 2007 года из Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» исключена статья об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ. Таким образом, сейчас фирма может полностью распоряжаться поступившими на ее счет денежными средствами.
Учет авансов в иностранной валюте
В соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» полученные от покупателей авансы в валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату поступления. Дальнейший пересчет таких платежей не производится. Что касается исчисления НДС с полученных авансов, то в налоговую базу не включается сумма оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (оказания услуг, выполнения работ), которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ).
Торговая фирма продает товар за границу. В этом случае бухгалтеру приходится оформлять документы, не используемые при работе на внутреннем рынке. Кроме того, фирма должна открыть в банке счета для валютных операций. Об этом и других особенностях ведения внешнеэкономической деятельности торговой фирмы - в нашей статье.Особенности работы с банковскими счетами
Для получения оплаты товара (предоплаты) фирма должна открыть в банке текущий и транзитный валютные счета для иностранной валюты. Валютная выручка поступает на транзитный валютный счет, а затем зачисляется на текущий валютный счет. К расчетам, производимым с транзитного валютного счета, относится, например, уплата комиссионного вознаграждения банку.
Пример 1Не забудьте оформить паспорт сделкиНа транзитный счет ООО «Альфа» 7 августа 2008 года поступило 5000 евро. Курс евро на эту дату составляет 36,4564 руб. за евро.
Банк переводит поступившую на транзитный валютный счет иностранную валюту на текущий валютный счет организации на следующий день.
Бухгалтеру ООО «Альфа» необходимо записать в учете следующее.
Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по полученным авансам»
- 182 282 руб. (5000 EUR x 36,4564 руб/EUR) - получена предоплата от покупателя.Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
- 182 368,5 руб. (5000 EUR x 36,4737 руб/EUR) - переведена валюта на текущий валютный счет;Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
- 86,5 руб. (182 368,5 - 182 282) - списана курсовая разница, возникшая на транзитном валютном счете.
Если сумма контракта превышает 5000 долл. США, фирме следует оформить паспорт сделки, причем в двух экземплярах. Сделать это нужно после заключения контракта, но до совершения валютной операции.
Паспорт сделки вместе с внешнеторговым контрактом сдается в банк.
Кроме того, при совершении операций по валютному счету фирма должна представить справку о валютных операциях.
Таможенные пошлины и сборы
При вывозе товара из России фирме необходимо заплатить таможенные пошлины. Их рассчитывают и уплачивают в соответствии с Таможенным кодексом РФ и Законом РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе». Так, для расчета таможенной пошлины необходимо установить таможенную стоимость товара и определить ставку таможенной пошлины. Ставки таможенной пошлины устанавливаются Правительством РФ.
Таможенная пошлина = Таможенная стоимость товара x Ставка таможенной пошлины.
Кроме того, на таможне нужно оплатить таможенные сборы.
Они взимаются:
- за таможенное оформление;
- за таможенное сопровождение;
- за хранение.
Сумма таможенного сбора за таможенное оформление товара зависит от таможенной стоимости товара и составляет от 500 до 100 000 руб. Заплатить сбор фирма должна до или одновременно с подачей таможенной декларации. Основание - статья 357.6 Таможенного кодекса РФ.
Сумма таможенного сбора за таможенное сопровождение зависит от расстояния, а суммы сбора за хранение - от веса соответствующего товара.
Сборы за таможенное оформление относятся к коммерческим расходам и отражаются в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу».
Что касается таможенных пошлин, то в Инструкции по применению Плана счетов для их учета рекомендовано открыть к счету 90 субсчет «Экспортные пошлины». Но, по мнению автора, не будет ошибкой и учет пошлин на счете 44 «Расходы на продажу».
Пример 2Документальное оформление экспортной реализацииТорговая фирма ООО «Бета» экспортирует 100 куб. м лесоматериалов. Таможенная стоимость партии - 10 000 евро. Ставка таможенной пошлины составляет 10 процентов, но не менее 5 евро за 1 куб. м.
Курс евро на 7 августа 2008 года на момент подачи таможенной декларации составляет 36,4564 руб/евро. Таможенная пошлина, рассчитанная по ставке 10 процентов, составляет 1000 евро(10 000 EUR x 10%). Эта сумма больше 500 евро (5 EUR/куб. м x 100 куб. м), поэтому торговая фирма должна заплатить таможенную пошлину в сумме 1000 евро.
Ставка таможенного сбора за оформление товара составляет 1000 руб.
Бухгалтер ООО «Бета» запишет:
Дебет 90 субсчет «Экспортные пошлины» Кредит 68 (76) субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам»
- 36 456,4 руб. (1000 EUR x 36,4564 руб/EUR) - начислена экспортная пошлина;Дебет 44 субсчет «Расходы на продажу» Кредит 68 (76) субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам»
- 1000 руб. - начислен сбор за таможенное оформление;Дебет 68 (76) субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» Кредит 51
- 37 456,4 руб. (36 456,4 + 1000) - оплачены экспортная пошлина и сбор за таможенное оформление.
При продаже товара фирме следует оформить:
- счет-фактуру. Отметим, что Налоговый кодекс РФ допускает указание сумм в счете-фактуре в иностранной валюте. Но только в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте. Основание - пункт 7 статьи 169 главного налогового документа;
- таможенную декларацию с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта, и таможенного органа, на территории которого товар был вывезен за пределы территории России;
- товарно-транспортную накладную с отметками таможенных органов.
Для получения таможенной декларации и транспортных документов (их копий) с отметкой «Товар вывезен» нужно обратиться в пограничный таможенный орган с заявлением о подтверждении фактического вывоза товара. К нему следует приложить копии таможенной декларации, транспортных документов, конверт с адресом организации и оплаченными марками (разумеется, в том случае, если документы следует отправить почтой).
Отметим, что для учета расчетов с иностранными покупателями рекомендуется открыть к счету 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками в иностранной валюте».
Особенности исчисления НДС
В соответствии со статьей 164 Налогового кодекса РФ экспортные операции облагаются по ставке 0 процентов. Однако чтобы подтвердить факт экспорта, налогоплательщику придется представить в налоговую инспекцию ряд документов (ст. 165 Налогового кодекса РФ).
К ним относятся:
- контракт (его копия) организации с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;
- выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товара, указанного в контракте, на счет фирмы в российском банке;
- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ;
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
Указанные документы фирме следует представить в налоговую инспекцию одновременно с подачей налоговой декларации по НДС. Основание - пункт 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ. Причем сделать это нужно в срок не позднее 180 календарных дней, считая с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта.
Иначе реализация товаров подлежит налогообложению по обычным ставкам. Впоследствии при предоставлении документов, подтверждающих применение ставки 0 процентов, уплаченная сумма налога возвращается в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 Налогового кодекса РФ.
А если фирма реализует товар на внутреннем и внешнем рынках?
В таком случае необходимо определить, как распределять «входной» НДС.
Налоговым законодательством предусмотрено, что сумма налога по операциям реализации товаров, облагаемых по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции (п. 6 ст. 166 Налогового кодекса РФ). Поэтому фирме необходимо вести учет таким образом, чтобы иметь возможность правильно определить налоговую базу по операциям, облагаемым НДС различными ставками.
Однако главным налоговым документом правила ведения раздельного учета для рассматриваемого случая не определены. Следовательно, их следует разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике.
Отметим, что наиболее простой способ распределения НДС - когда товары (работы, услуги) для реализации их внутри страны приобретаются отдельно от тех, что предназначены для продажи за границу.
Но, к сожалению, в большинстве случаев определить назначение использования товара в момент приобретения невозможно, и «входной» НДС придется распределять. При этом организация может воспользоваться алгоритмом, приведенным в Налоговом кодексе РФ для налогоплательщиков, осуществляющих операции, облагаемые и освобожденные от НДС (п. 4. ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Пример 3Обязательная продажа выручки отмененаООО «Сигма» в июле 2008 года приобрело товар на сумму 295 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.). Точное назначение использования товара не определено (будет ли товар продан на экспорт или нет).
В учетной политике фирмы закреплено, что доля «входного» НДС распределяется исходя из доли экспортной выручки в общей сумме выручки (без НДС) в квартал.
В сентябре ООО «Сигма» реализовало приобретенный товар полностью.
Допустим, в течение квартала 60 процентов товара реализовано на внутреннем рынке, а 40 процентов - на внешнем.
Пакет документов по экспортной реализации собран в октябре.
Кроме того, в августе организация понесла затраты на содержание офиса (аренда, телефон и др.) в размере 23 600 руб., (в том числе НДС - 3600 руб.).
В бухгалтерском учете ООО «Сигма» операции будут отражены следующими проводками.
Дебет 60 Кредит 51
- 295 000 руб. - оплачены товары поставщику;Дебет 41 Кредит 60
- 250 000 руб. (295 000 - 45 000) - поступили товары от поставщика (направление их использования неизвестно);
- 45 000 руб. - учтен «входной» НДС по приобретенным товарам;
- 45 000 руб. - принят к вычету НДС по поступившим товарам.В августе:
Дебет 44 Кредит 60
- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - учтены расходы на содержание офиса;Дебет 19 субсчет «НДС по операциям, облагаемым по разным ставкам» Кредит 60
- 3600 руб. - учтен НДС по расходам на содержание офиса;Дебет 60 Кредит 51
- 23 600 руб. - оплачены затраты на содержание офиса;Дебет 68 Кредит 19 субсчет «НДС по операциям, облагаемым по разным ставкам»
- 3600 руб. - принят к вычету НДС по расходам на содержание офиса.В сентябре:
- 18 000 руб. (45 000 руб. x 40%) - восстановлен НДС по товарам, реализованным на экспорт;Дебет 19 субсчет «НДС по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов» Кредит 68
- 1440 руб. (3600 руб. x 40%) - восстановлен НДС по расходам на содержание офиса в части расходов, приходящихся на экспорт.В октябре:
Дебет 68 Кредит 19 субсчет «НДС по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов»
- 19 440 руб. (18 000 +1440) - принят к вычету НДС, приходящийся на экспортный товар.
C 1 января 2007 года из Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» исключена статья об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ. Таким образом, сейчас фирма может полностью распоряжаться поступившими на ее счет денежными средствами.
Учет авансов в иностранной валюте
В соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» полученные от покупателей авансы в валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату поступления. Дальнейший пересчет таких платежей не производится. Что касается исчисления НДС с полученных авансов, то в налоговую базу не включается сумма оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (оказания услуг, выполнения работ), которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ).