Пункты приема сельхозпродукции у населения. Сельские закупки. Учет и документы. Об организации закупок скота у населения

Если хозяйство закупает сельскохозяйственную продукцию у физического лица, то НДФЛ следует удерживать не всегда. На это обратили внимание финансисты.

Получить подтверждение

НДФЛ не облагаются доходы физических лиц, полученные от продажи продукции:

Животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде);

Растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде).

Это установлено пунктом 13 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Льгота действует, если продукция выращена в личных подсобных хозяйствах на территории РФ при соблюдении следующих условий:

Работы на участке выполняются без привлечения наемных работников;

Его площадь не должна превышать 0,5 га.

Данный показатель устанавливается в соответствии с пунктом 5 статьи 4 Федерального закона от 7 июля 2003 г. № 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве» (далее - Закон № 112-ФЗ). Если участков несколько, то суммируются площади всех участков. При этом они находятся у физических лиц на праве собственности или ином праве. Кроме того, как указано в пункте 13 статьи 217 Налогового кодекса РФ, для освобождения от НДФЛ требуется наличие документа, который подтверждает, что продукция выращена на принадлежащем продавцу или членам его семьи земельном участке, который применяется для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества. Документ выдается органом местного самоуправления, правлением садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения граждан. В нем указываются сведения о размере общей площади участка.

Примерная форма такого документа приведена выше.

Когда налог придется удержать

Минфин России в письмах от 18 февраля 2013 г. № 03-04-05/6-111, от 11 апреля 2012 г. № 03-04-05/3-485, от 20 января 2012 г. № 03-04-06/6-12 подтверждает, что доходы не облагаются НДФЛ, если документально подтверждено следующее:

Продукция выращена на земле, принадлежащей продавцу или членам его семьи;

Целевое назначение участка - ведение личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества;

Размер его общей площади.

В противном случае покупатель сельхозпродукции в качестве налогового агента должен будет удержать при выплате вознаграждения НДФЛ, о чем специально отмечено в письме № 03-04-05/6-111.

Но правы ли чиновники? Согласно пунк-ту 3 статьи 2 Закона № 112-ФЗ, продукция, полученная гражданами в личном подсобном хозяйстве, является имуществом, принадлежащим им на праве собственности. А в этом случае они самостоятельно исчисляют налог (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 Налогового кодекса РФ). Получается, что при приобретении сельхозпродукции у физических лиц покупатель не будет являться налоговым агентом, даже если продавец не представит справку для освобождения от уплаты налога в соответствии с пунк-том 13 статьи 217 Налогового кодекса РФ. При этом судьи считают, что обязанность по ее представлению возложена на физических лиц, получающих доходы (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 апреля 2007 г. № А78-4246/06-С2-8/240-Ф02-2192/07). Арбитры поддерживают освобождение от налога, если участок применяется для производства продукции в личных целях (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 апреля 2009 г. № А56-10081/2008). Согласно пунк-ту 4 статьи 2 Закона № 112-ФЗ, реализация гражданами сельскохозяйственной продукции, выращенной и переработанной при ведении личного подсобного хозяйства, не является предпринимательской деятельностью. В этом случае продавец сам подает в налоговую инспекцию декларацию по месту учета не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ). Это еще один довод в пользу того, что организация не будет признаваться налоговым агентом, даже если покупает сельхозпродукцию у своего сотрудника. Дело в том, что выплата дохода в этом случае происходит за рамками трудовых правоотношений. Тем не менее, учитывая позицию Минфина России в пользу агентирования при отсутствии справки у физического лица, решение об исчислении налога организация должна принять самостоятельно.

Организация занимается закупкой тары у населения. Какие первичные документы должны заполнить организация или продавец (физическое лицо) при приобретении организацией у продавца деревянной тары? Есть ли у организации обязанность по удержанию с дохода физического лица суммы НДФЛ в случае закупки тары стоимостью до 250 000 руб. и в случае закупки тары стоимостью более 250 000 руб.? Возникает ли у организации обязанность по предоставлению на продавца сведений по форме 2-НДФЛ?

НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются плательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Доходы от реализации имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу, признаются объектом обложения НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208 и ст. 209 НК РФ). Доходы (в том числе доходы от продажи имущества), не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в ст. 217 НК РФ. В иных случаях (не предусмотренных ст. 217 НК РФ) полученный физическими лицами доход будет облагаться НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ. В силу п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Так, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению. В данном случае физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, а также представляют налоговую декларацию (п.п. 2, 3 ст. 228 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация в случае приобретения у физического лица принадлежащего ему имущества (деревянной тары) не является налоговым агентом, то есть не должна удерживать НДФЛ при выплате физическому лицу денежных средств за реализованное им имущество. Кроме того, поскольку НК РФ не возлагает обязанности на лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о полученных от них доходах физическими лицами (в соответствии со ст. 230 НК РФ такая обязанность установлена только для налоговых агентов), то организация в данном случае не должна представлять и сведения о физических лицах, у которых она приобретает имущество (деревянную тару). Данные выводы подтверждаются и разъяснениями Минфина России (смотрите, например, письма от 11.04.2012 N 03-04-05/3-484, от 28.03.2008 N 03-04-05-01/89, от 12.03.2008 N 03-04-06-01/55, от 02.11.2007 N 03-04-06-01/372, от 30.10.2007 N 03-04-06-01/364, от 04.09.2006 N 03-05-01-04/258).

Документальное подтверждение

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), смотрите также Информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Полагаем, что в рассматриваемой ситуации операцию по закупке у населения деревянной тары можно оформить следующими документами:

Договором купли-продажи;

Актом приемки товаров (в произвольной форме с соблюдением всех обязательных реквизитов, предусмотренных ст. 9 Закона N 402-ФЗ);

Документами, подтверждающими оплату товаров ( , авансовый отчет, и т.д.).

На наш взгляд, данный вариант полностью соответствует положениям ГК РФ, требованиям бухгалтерского учета (ст.ст. 5, 6 и 9 Закона N 402-ФЗ) и налогового законодательства (ст. 252 НК РФ).

В то же время полагаем, что при разовых (нерегулярных) закупках не всегда возможно оформить такой полный пакет документов. В связи с этим, по нашему мнению, при таких закупках вместо указанных документов можно оформлять закупочный акт*(1) (смотрите Методические рекомендации). В основном закупочный акт применяется при покупке у физических лиц продуктов питания. Однако полагаем, что можно использовать этот акт в качестве образца для составления акта при покупке у физических лиц любых товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ), в том числе деревянной тары.

Организация может самостоятельно разработать форму закупочного акта, предусмотрев в нем все обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При этом за основу можно взять и форму N ОП-5, которая разработана для организаций общественного питания и утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

При закупке организация должна обеспечить соблюдение порядка оформления закупочных документов, в том числе с обязательным указанием паспортных данных сдатчика этих ТМЦ, места его проживания (п. 7.3 Методических рекомендаций).

Приобретенная тара принимается на склад по накладной (п. 7.7 Методических рекомендаций). Лица, получившие деньги под отчет на закупку товара у населения, должны представить авансовый отчет о фактическом использовании выданных им сумм с приложением утвержденного руководителем предприятия закупочного акта и копии накладной о сдаче товаров (п. 7.8 Методических рекомендаций).
Подтверждением оприходования на склад закупленных товаров (материалов) является Приходный ордер (за основу можно взять типовую форму N М-4, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Энциклопедия решений. Учет оплаты физическим лицам приобретенных у них товаров;

Энциклопедия решений. Учет при оплате наличными закупки товаров у населения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
*(1) Унифицированная форма документа, подтверждающего передачу товара продавцом - гражданином, не являющимся индивидуальным предпринимателем, покупателю - юридическому лицу, законодательством не предусмотрена. В связи с этим передача товара может быть оформлена документом, подписанным сторонами договора, составленным в произвольной форме, с отражением в нем реквизитов, предусмотренных ст. 9 Закона N 402-ФЗ. В рассматриваемом случае таким документом может быть и закупочный акт, если он отвечает требованиям Закона N 402-ФЗ. Подписание продавцом и покупателем закупочного акта фактически является документальным подтверждением того, что между ними заключен договор купли-продажи. Поскольку подписание акта отвечает требованию к совершению сделки в простой письменной форме и поскольку этот акт содержит все существенные условия договора купли-продажи, составлять отдельный документ, именуемый договором купли-продажи, при этом не требуется (п. 1 ст. 454, п. 3 ст. 455, ст. 434 ГК РФ).

Покупка товаров у физического лица – довольно частая ситуация при ведении бизнеса. Многие предприниматели боятся покупать продукцию у частных лиц, думая, что это чревато для налогообложения. На деле все обстоит не так уж и страшно, а в некоторых моментах, даже выгодно.

Например, многие частники продают выращенные на своей собственной грядке овощи и фрукты, которые по качеству на много превышают магазинные. Сложности возникают в оформлении документов, поэтому многие «частные товары» проходят мимо кассы.

Рассмотрим, как правильно оформить документы в бухгалтерском учете.

Покупка товаров у физлиц, ничем не отличается от покупки у юридических лиц. Для этого заключается договор купли-продажи, и подписывается обеими сторонами. На практике договор заключается редко, хотя он является дополнительной гарантией включения расходов в себестоимость и подтверждает факт осуществления сделки.

Для подтверждения передачи товара от продавца покупателю оформляется закупочный акт. Закупочный акт оформляется по унифицированной , либо утверждается самим предприятием, но с сохранением всех обязательных реквизитов. В нем должны быть указаны: наименование и дата документа, название организации (лицо, составляющее документ); содержание хозяйственной операции; количество товара в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за данную операцию; личные подписи указанных лиц. Закупочный акт составляется в двух экземплярах и подписывается обеими сторонами: продавцом – физлицом - и покупателем - сотрудником, купившим продукты.

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Сельскохозяйственной продукцией (сельскохозяйственными товарами) считаются:

Продукты растительного происхождения (группы 06 - 14 УКТ ВЭД);

Жиры и масла животного или растительного происхождения; продукты их расщепления; готовые пищевые жиры; воски животного или растительного происхождения (группа 15 УКТ ВЭД);

Готовые пищевые продукты; алкогольные и безалкогольные напитки и уксус; табак и его заменители (группы 16 - 24 УКТ ВЭД).

Это ограничение действует по каждому отдельному продавцу в течение дня. Таким образом, подотчетное лицо, которое приобретает сельхозпродукцию у нескольких лиц в течение дня, должно придерживаться ограничения по каждому покупателю отдельно. При этом общая сумма закупки может быть и больше 50 тыс. грн.

Учтите, что указанное ограничение действует и на расчеты за наличные, полученные с использованием корпоративной платежной карточки. Подробнее о «наличных» ограничениях см. в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 32, с. 62 .

Как оформить закупку

При оформлении закупки сельхозпродукции у физлиц-непредпринимателей в качестве первичных документов можно использовать:

1) закупочный акт (в случае если закупка происходит у одного физического лица). Форма закупочного акта приведена в приложении 5 к Методрекомендациям № 157. При этом ее можно модернизировать «под себя», поскольку она носит рекомендательный характер;

2) закупочную ведомость (в случае приобретения сельскохозяйственных товаров у нескольких физических лиц). Форму такой ведомости предприятие может разработать самостоятельно, взяв за основу ведомость на выплату денежных средств по форме приложения 1 к Положению № 148 .

3) реквизиты Справки о наличии у физического лица земельных участков, форма которой утверждена приказом Миндоходов от 17.01.2014 г. № 32 (далее - Справка по форме № 3ДФ).

Эта Справка является основанием для неудержания НДФЛ из доходов, полученных физлицом от реализации собственной сельхозпродукции. Конкретно стоит указать номер, дату и кем выдан такой документ (прочие подробности читайте на с. 29).

Если производится закупка продукции животноводства, Справка по форме № 3ДФ не нужна. Соответственно, ее реквизиты в закупочные документы не вносят;

4) наименование продукции;

5) цену единицы продукции;

6) объем проданной продукции;

7) общую сумму дохода;

8) сумму удержанного НДФЛ и ВС (при необходимости);

9) сумму выплаченных средств;

10) подпись продавца о получении средств;

11) подпись лица, выплатившего средства.

Отчитываемся о закупке

Сроки предоставления Отчета оговорены в и . Так, Отчет должен быть сдан:

- до окончания 5-го банковского дня , следующего за днем, в котором работник завершает выполнение гражданско-правового действия (закупку сельхозпродукции) по поручению и за счет работодателя, выдавшего деньги под отчет, или завершает командировку, если закупка сельхозпродукции осуществлялась в командировке;

- до окончания 3-го банковского дня после окончания командировки, если расчеты производились наличными, снятыми с корпоративных платежных карточек*.

Остаток средств должен быть возвращен подотчетным лицом в кассу или на банковский счет предприятия до или во время предоставления Отчета . Но при этом помните, что должны быть соблюдены сроки, установленные п. 19 Положения № 148 (см. с. 26).

К Отчету подотчетное лицо прилагает документы, подтверждающие осуществленные расходы, т. е. закупочные акты или закупочную ведомость. Кроме того, если применялась льгота по НДФЛ (о ней поговорим ниже), должна быть приложена также копия Справки по форме № 3ДФ (см. письмо ГФСУ от 24.05.2017 г. № 323/6/99-99-13-02-03-15/ІПК ). Ведь именно она является основанием для необложения доходов физлица. Исключение - закупка продукции животноводства.

4.3. Налоговый учет сельхоззакупок

Начнем с обложения доходов продавца сельхозпродукции НДФЛ . При этом важно, какую именно сельхозпродукцию закупает предприятие.

Любая сельхозпродукция, кроме продукции животноводства. Вопросы обложения НДФЛ доходов от продажи сельскохозяйственной продукции регулирует .

Так, не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода физлица доходы, полученные от продажи собственной сельхозпродукции, выращенной, откормленной, выловленной, собранной, изготовленной, произведенной, обработанной и/или переработанной непосредственно физическим лицом на земельных участках, предоставленных ему согласно для ведения определенной деятельности (см. табл. 4.1).

Таблица 4.1. Земельные участки, на которых может выращиваться «льготируемая» сельхозпродукция

Назначение земельного участка	Предельный размер земельного участка	Примечание
Ведение личного крестьянского хозяйства и/или земельные доли (паи), выделенные в натуре (на местности)	Не более 2 га	В Справке по форме № 3ДФ площадь этих земель указывается раздельно, однако для обложения НДФЛ важно, чтобы их общая площадь не превышала 2 га. При этом в расчет 2 га не берутся земельные доли (паи), выделенные в натуре (на местности), которые не используются (сдаются в аренду, обслуживаются)
Садоводство	Не более 0,12 га	Площади земельных участков (если физлицо имеет несколько видов участков) не суммируются . К примеру, у гражданина есть 0,1 га земельного участка, выделенного для индивидуального дачного строительства, и 2 га земельного участка, выделенного для личного крестьянского хозяйства. Несмотря на то, что в сумме они превышают 2 га, льгота применяется . Кроме того, если у физлица есть земельные участки (паи), выделенные в натуре (на местности), которые не используются им (сдаются в ареду или обслуживаются), это также не является препятствием для применения льготы
Строительство и обслуживание жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебные участки)	В селах - не более 0,25 га; в поселках - не более 0,15 га; в городах - не более 0,10 га
Индивидуальное дачное строительство	Не более 0,10 га

Вопрос об удержании/неудержании НДФЛ при закупке сельхозпродукции (кроме продукции животноводства) напрямую зависит от наличия земельных участков у физлица-продавца. Подтверждает их наличие Справка по форме № 3ДФ , о которой подробнее расскажем далее.

Этот документ продавец сельхозпродукции получает самостоятельно в сельском, поселковом, городском совете или совете объединенных территориальных общин по своему налоговому адресу (месту проживания). «Срок годности» Справки по форме № 3ДФ - 5 лет .

Чтобы не удерживать НДФЛ из выплачиваемого дохода, покупатель сельхозпродукции должен получить от продавца копию Справки по форме № 3ДФ

Оригинал Справки остается у продавца.

Важно! Покупатель сельхозпродукции - налоговый агент должен убедиться в наличии в данной Справке всех необходимых реквизитов и обязательно проверить, не «просрочена» ли она.

Возможно, у продавца на руках окажется Справка по старой форме, утвержденной еще приказом ГНАУ от 21.12.2010 г. № 975 (утратил силу с 21.02.2014 г.). Так вот, если при этом информация, указанная в Справке, не менялась и срок ее действия не истек, то она вполне сгодится. Такая консультация фискалов приведена в подкатегории 103.04 БЗ.

Важно! При закупке сельхозпродукции обращайте внимание не только на площадь земли, указанную в Справке, но и на продукцию, которую вы приобретете. Так, при закупке продукции, которая, в принципе, не может быть самостоятельно выращена физическим лицом (например, фиников или кокосовых орехов), нужно понимать, что доход будет налогооблагаемым и Справка по форме № 3ДФ не спасет.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ необлагаемый доход , выплаченный (начисленный) физлицам - собственникам сельхозпродукции, предприятие-покупатель (налоговый агент) отражает с признаком «148» . При этом графы 4а и 4 не заполняют (в бумажном варианте формы № 1ДФ ставят прочерки).

Если же продавец не предоставил такую Справку или в ее заполнении есть огрехи (например, не приведен размер земельного участка), то сумма выплаченного физлицу дохода включается в состав его общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода.

По какой ставке облагать такой доход? Ранее налоговики неоднократно утверждали, что в этом случае применяют ставку, установленную (18 % ).

С одной стороны, логично было бы такой доход облагать НДФЛ по ставке 5 % как доход от продажи движимого имущества (). Но с другой стороны, как мы упоминали на с. 24, здесь может возникнуть проблема с определением базы налогообложения. Так, согласно абзацу второму п. 173.1 НКУ доход от продажи (обмена) объекта движимого имущества (кроме легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов) определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи (мены), но не ниже оценочной стоимости этого объекта.

Скорее всего, исходя из экономической целесообразности, предприятие выберет вариант, предлагаемый налоговиками, чтобы не связываться с оценкой сельхозпродукции. В этом случае, по нашему мнению (с учетом позиции фискалов), облагаемый доход отражаем в разделе I формы № 1ДФ с признаком «148» , а в графах 4а и 4 проставляем сумму НДФЛ.

Продукция животноводства . Для собственников продукции животноводства групп 1 - 5, 15, 16 и 41 УКТ ВЭД действуют особые правила налогообложения дохода от ее реализации.

К такой сельхозпродукции относятся:

Живые животные и продукты животного происхождения (группы 01 - 05 УКТ ВЭД);

Жиры и масла животного происхождения; продукты их расщепления; готовые пищевые жиры; воски животного происхождения (группа 15 УКТ ВЭД);

Готовые пищевые продукты из мяса, рыбы или ракообразных, моллюсков или других водных беспозвоночных (группа 16 УКТ ВЭД);

Шкуры необработанные (кроме натурального и искусственного меха) и кожа выдубленная (группа 41 УКТ ВЭД).

Такой доход не является налогооблагаемым , если его сумма совокупно за год не превышает 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года ().

В 2018 году НДФЛ не удерживается с суммы дохода, полученного от продажи продукции животноводства, в размере 186150 грн. совокупно за год

При этом физлица осуществляют продажу указанной продукции без получения Справки по форме № 3ДФ .

Если сумма полученного дохода превышает установленный размер, тогда физлицо - собственник продукции животноводства обязано подать фискальному органу справку о самостоятельном выращивании, разведении, откорме этой продукции, выданную в произвольной форме сельским, поселковым, городским советом или советом объединенных территориальных общин по месту налогового адреса (месту жительства) физлица. Если такая справка будет предоставлена, налогообложению подлежит доход, превышающий 50 размеров минзарплаты.

В случае когда налогоплательщик не подтверждает самостоятельное выращивание (разведение, откорм) такой справкой, доход от продажи продукции животноводства будет облагаться на общих основаниях.

И здесь возникает вопрос: на кого возлагается обязанность по удержанию НДФЛ с таких доходов? К сожалению, не дает на него прямого ответа. Однако, проанализировав нормы этого подпункта , мы можем заключить, что покупатель продукции животноводства делать это не обязан. Ведь подтверждать право на льготу по НДФЛ с помощью справки, удостоверяющей факт самостоятельного выращивания указанной продукции, продавец-физлицо должен не покупателю, а фискальному органу.

Предприятие-покупатель в результате такой операции должно всего лишь отразить доход, выплаченный продавцу - собственнику продукции животноводства, в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком «179» .

Сам продавец, если полученный им в течение года доход от продажи продукции животноводства превысит 50 размеров минзарплаты, должен предоставить в фискальный орган годовую декларацию о доходах. Этого требует , поскольку полученные доходы не были обложены НДФЛ при выплате, но не освобождены от налогообложения. Вместе с декларацией нужно будет подать справку о самостоятельном выращивании, разведении, откорме продукции животноводства. Ее наличие позволит уплатить НДФЛ не со всей полученной суммы дохода, а исключительно с суммы, превышающей 50 размеров минзарплаты.

ВС и ЕСВ . В соответствии с из доходов, не облагаемых НДФЛ, не придется удерживать и ВС. В свою очередь, если доход от продажи сельхозпродукции является налогооблагаемым (например, в связи с непредоставлением продавцом копии Справки по форме № 3ДФ), без ВС не обойтись. Ставка сбора стандартная - 1,5 % .

А вот ЕСВ не будет в любом случае, поскольку доходы по договорам купли-продажи не являются объектом начисления этого взноса.

4.4. Бухучет сельхоззакупок

В бухгалтерском учете выдачу денег под отчет и их расходование отражают на субсчете 372 «Расчеты с подотчетными лицами». В свою очередь, приобретенную сельхозпродукцию учитывают на субсчете 201 «Сырье и материалы» или 281 «Товары на складе». Основанием для отражения такой операции являются утвержденный Отчет и приложенные к нему закупочные документы.

Проиллюстрируем бухгалтерский учет операции по закупке сельхозпродукции на примере.

Пример 4.1. Подотчетному лицу на закупку сельхозпродукции (огурцы грунтовые) выданы из кассы наличные средства в сумме 2400,00 грн. Фактически затрачено на закупку сельхозпродукции у физлица-непредпринимателя 1700,00 грн. Остаток подотчетных средств возвращен в кассу предприятия. Рассмотрим следующие варианты:

- вариант А: продавец сельхозпродукции предоставил Справку по форме № 3ДФ, поэтому доход не облагался;

- вариант Б: Справку по форме № 3ДФ продавец не предоставил, поэтому из его дохода удержаны НДФЛ и ВС.

Учтите: в варианте Б выплаченная сумма (1700,00 грн.) является «чистым» доходом продавца сельхозпродукции. В свою очередь, в закупочном акте следует указать не только выплаченную на руки, но и «грязную» (т. е. начисленную) сумму дохода. Чтобы ее найти, рекомендуем использовать следующий коэффициент (К ):

К = 100: (100 - С НДФЛ - С ВС) ,

где С НДФЛ - ставка НДФЛ;

С ВС - ставка ВС.

По условиям нашего примера, стороны не прибегали к оценке сельхозпродукции и применяли ставку НДФЛ 18 %.

Тогда начисленный доход составляет:

1700,00 х 100 % : (100 % - 18 % - 1,5 %) = = 2111,80 (грн.).

На счетах бухгалтерского учета такие операции отражаем следующим образом (см. табл. 4.2):

Таблица 4.2. Учет закупки сельскохозяйственной продукции у населения

№ п/п		Корреспонденция счетов		Сумма, грн.
	Выданы денежные средства под отчет из кассы предприятия на закупку сельхозпродукции
Вариант А
	Оприходована закупленная сельхозпродукция
	Отражен зачет задолженностей (утвержден Отчет)
	Возвращен подотчетным лицом остаток денежных средств в кассу предприятия
Вариант Б
	Оприходованы продукты (начислен доход продавцу сельхозпродукции)
	Удержан НДФЛ из дохода от продажи сельхозпродукции (2111,80 грн. х 18 % : 100 %)
	Удержан ВС из дохода от продажи сельхозпродукции (2111,80 х 1,5 %: 100 %)
	Отражен зачет задолженностей
	Возвращена работником неиспользованная сумма денежных средств в кассу предприятия
	Перечислен в бюджет НДФЛ (в течение 3 банковских дней после выплаты средств физлицу)
	Перечислен в бюджет ВС

Важно! Учитывая вышеизложенные правила, целесообразно разработать инструкцию, в соответствии с которой нужно действовать подотчетному лицу, если продавец не предоставляет Справку по форме № 3ДФ или такая Справка не соответствует форме. Работник должен четко понимать, как следует удерживать суммы НДФЛ и ВС. Кроме того, важным является своевременное перечисление этих сумм в бюджет.

К сожалению, НКУ не предусматривает специальных правил уплаты НДФЛ и ВС в этой ситуации. А значит, приходится руководствоваться общими нормами.

Поскольку в данном случае выплата осуществляется наличными, следует действовать по предписаниям . То есть перечисление сумм НДФЛ и ВС в бюджет должно осуществляться в течение 3 банковских дней , следующих за днем выплаты дохода продавцу сельхозпродукции. В связи с этим, если продавец сельхозпродукции не предоставил Справку по форме № 3ДФ, подотчетное лицо должно своевременно сообщить бухгалтерии о суммах НДФЛ и ВС, удержанных из доходов от реализации сельхозпродукции.

выводы

• Факт закупки сельхозпродукции у населения нужно подтвердить закупочным актом или закупочной ведомостью.
• С дохода физлица от продажи собственной сельхозпродукции (кроме продукции животноводства) не взимается НДФЛ и ВС, если продавец предоставил копию Справки по форме № 3ДФ. В противном случае функции налогового агента возлагаются на покупателя.
• Сумма необлагаемого дохода, полученного от продажи продукции животноводства, в 2018 году составляет 186150 грн.